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    基于混沌理論的企業會計系統探討

        摘要:當內外部環境共同作用于組織系統時,系統將會呈現出極為復雜,充滿不確定性的混沌狀態。企業會計系統本身就具體很強的混沌性質,所以可以用混沌理論來解釋其系統的行為。通過引入混沌理論,嘗試從一個新的視角對企業會計系統進行探討,研究系統中的內部控制、會計人員管理、會計信息質量、會計預測和決策等管理問題,希望能從中得到一些會計的管理啟示。
     
        關鍵詞:混沌理論;會計系統;內部控制;會計信息質量;預測和決策
     
        在現實生活中,混沌是一種普遍存在的現象??梢哉f,所有系統都是非線性系統,都具有混沌性質,只是混沌的程度有所不同。與自然系統相比,當今社會系統、經濟系統和管理系統的混沌性要強一些。因此,針對許多經濟管理問題,我們運用混沌理論來解釋具有重要的理論意義和現實價值。
     
        相應地,企業會計系統與外界不斷地進行著能量交換,它本身就具有很強的混沌性質,其內部呈現出一種非線性的混沌狀態,充滿了很多不確定性。企業會計系統能否有效地運行,要受到眾多因素的影響,比如綜合的經濟形勢、政策法規和管制環境、企業文化、公司治理方式(包括獨立董事的存在、董事會的委員會機構、首席執行者CEO和其他關鍵高級職員的任務、薪酬、績效評估等)、人認識能力的有限性、信息不對稱程度、會計人員的個人偏好、性格特征、道德水平、專業素養和所面臨的不同壓力等等。當以上因素共同作用于企業會計系統時,企業會計系統就會成為一個極其復雜的系統,然而,我們就可以用混沌理論來解釋這個系統的行為。
     
        1混沌理論與內部控制
     
        1.1混沌理論與內部控制的關系
     
        為了保護資產的安全與完整,改善經營管理,保證相關主體經濟管理活動的合法性、合理性、可靠性和有效性,制度的制定者想采取一系列的原則、規范、制度、流程、模式進行指導、約束和自我調整,這是企業內部控制的最初想法。結果表明,無論是原則、規范、制度還是規程,在一定程度上的確起到了預期的控制效果。然而,作為企業會計系統的組成部分之一,企業內部控制系統是一個非線性系統,其內部各模塊的創新、組織、變革等都呈現出非線性的特征,存在著許多不確定性,進而使其出現混沌的狀態。
     
        對于預期要達到的控制效果而言,內部控制是不能絕對保證一定能實現其目標的,也就是說內部控制本身是有局限性的,我們是不能百分百依賴的。此時,可以引用COSO整體框架中的一句話來闡明這個問題:“無論內部控制設計得如何完美,執行得如何良好,它也只能對企業所要達到的目標……提供合理的保證。”與此同時,在COSO整體框架下,成本-效益原則是確定合理性和有效性的一個非常重要的標準,然而在該原則的影響下,并不是所有的微小因素都能被納入到控制范圍內,所以說,內部控制不是萬能的。
     
        再者,內部控制包含很多原則、制度、規范、流程和程序,然而,這些原則、制度、規范、流程和程序在實施過程中周而復始,很難避免沒有誤差,而這些誤差往往又是微小的,不容易被發現的,或者是已被發現卻認為是無關緊要的和可容忍的而被忽略了。但是根據混沌理論,微小的誤差經歷一個長期的醞釀、積累和發展過程之后,往往會指數式地放大和增長,最后會產生大爆發,然而這種爆發的破壞性是巨大的,往往是人們無法想象的。對此曾有許多例證,比如,作為—家享有盛譽的老牌銀行,巴林銀行之所以崩潰就是因為某位職員的未受監督的行為;作為銀行業的巨頭,日本住友銀行之所以遭受數十億美元的損失,也是因為某位交易員的銅金屬期權交易。
     
        1.2基于混沌理論內部控制的啟示
     
        混沌理論表明,日常操作中的微小誤差太多,而且它們的后果也是無法預測的。因此,企業試圖通過內部控制消除微小誤差發生的可能性的努力往往是毫無用處的,或者試圖通過擴大內部控制的范圍來阻止微小誤差發生的可能性的努力也是徒勞的。內部控制不能絕對保證任何想要的結果總能達到,企業一般不能對這些微小誤差進行準確的估計,也很難建立充分的預防機制,不能完全依靠內部控制來預防所有重大事故的發生。
     
        按照這種邏輯思維,我們知道,不能忽略和不重視微小的或無關緊要的初始誤差,內部控制應該把關注點放在這種微小誤差的積累和發展過程中,應該隨著整個進程的向前推移而不斷地尋找和設置新的控制點并改進控制方案,以確保內部控制一直保持一種持續有效的狀態。我們也知道,微小誤差可能導致大的爆發性災難后果,但是并不意味著每一個微小誤差都會帶來大的爆發性災難后果。內部控制是一個持續動態的過程,為了預防微小誤差通過系統的集聚和放大作用導致系統失控,必須采取監控、控制和補救等一系列綜合措施,更重要的是要經常自覺地進行內部控制的自我評估。從本質上看,內部控制的自我評估是由不同類型和層次的操作人員組建工作團隊,定期或不定期開會,彼此坦誠溝通,采取頭腦風暴等方法,找出作業管理和控制流程中的問題,并制定解決方案,以構建應對變化的動態的內部控制機制。
     
        2混沌理論與會計人員管理
     
        雖然科學管理理論的應用極大地提高了管理的效率和效果,但是在管理活動中都涉及人的概念,而在管理者與被管理者的參與下,很多管理過程中出現的現象,已經無法用科學管理理論加以解釋和分析,也就是說,科學管理的規范化、最優化、精確化等原則在不同程度上受到了挑戰。
     
        在企業會計系統管理過程中,管理者與被管理者在很多方面都存在著人員之間自身的差異,如年齡跨度較大、學習態度差異、文化水平參差不齊、個人心理、個性差異等,這些都是會計人員管理中出現混沌狀況的原因?;煦缋碚摲蠌碗s人的假設前提,用混沌理論的思想對會計人員進行管理的本質特征就是對人的非規范化、非精確化、非界限的管理。
     
        企業會計人員管理中長期形成了一種過分依賴的主從關系,什么都是領導說了算,同時在處事流程上的要求太過于復雜和程序化。在日常的管理過程中,會計人員有時對交易或事項不是很了解,憑主觀意識來處理問題,有時也會存在“心太軟”的心態,這些都是會計人員的非規范化管理。因此,企業會計人員的管理是一個涉及人的心理和認識的領域,而人的心靈本身就是一個巨大的混沌系統。企業會計系統中的會計人員管理應該從行為管理發展到心靈管理,將管理的重點側重于員工價值觀的形成和職業素養的提高,從制度、規程的管理轉變到情感、智慧的管理,情感、智慧管理并不是完全拋棄制度,而是在制度的基礎上運用情感和智慧激勵員工,使其從心理上做好本職工作。
     
        馬斯洛的需要層次理論告訴我們,人的需要包括生理、安全、社交、尊重和自我實現五個層次的需要,而且依次由較低層次到較高層次。要使企業會計系統有效運行,除了需要進一步完善機制以外,還需要確保執行機制的有效性,而執行機制的有效,又很大程度上取決于對執行人(主要是會計人員)的合理激勵和獎懲。在企業會計系統中,作為激勵和獎懲的對象,個體會計人員是存在差異的,會計人員的個人需要也是不太一樣的,因此必須通過對會計人員的需要進行調查、分析和預測,根據企業所擁有的現有資源設置各種獎酬機制。
     
        3混沌理論與會計信息質量
     
        內在隨機性是混沌理論的一個重要特征,而不確定性是內在隨機性的表現。企業會計系統是一個復雜的開放系統,其本身就有許多不確定性因素。企業會計系統的不確定性因素主要包括固定資產殘值和折舊年限的估算、商譽等無形資產的確認、資產可收回金額的預測、壞賬準備的計提或有事項的確定、未決訴訟、合并報表、環境成本等。
     
        在現有會計基本理論框架中,會計信息的“有用性”主要體現為“可靠性”和“相關性”,即會計信息的兩個基本質量要求。其中,“可靠性”要求會計信息客觀如實地反映交易和事項的情況,保證真實可靠,內容完整;“相關性”則是指會計信息的價值在于決策相關性,即提供的會計信息能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況,與企業內外部會計信息使用者的經濟決策需要相關,有助于會計信息使用者對企業過去、現在和未來的情況做出合理的評價和預測。從這一方面來看,會計信息質量要求就是努力減少和消除未來預測的不確定性因素。
     
        企業會計系統是一個搜集、生產、加工和提供會計信息的系統,其目標是減少和消除不確定性。例如,為減少和消除會計核算的不確定性,會計準則、會計制度、會計原則和規范做了相應的規定和限制;為減少和消除會計系統的不確定性,會計基本假設也做了基本的規定和限制,會計主體減少了不同核算主體的不確定性;持續經營和會計分期消除了企業存續狀態的不確定性;貨幣計量減少了通貨膨脹和幣值變動的不確定性。
     
        4混沌理論與會計預測、決策
     
        企業會計系統中經常會涉及到一些決策行為,而決策行為又往往建立在預測基礎之上。傳統的會計處理模式是在進行預測與決策時總是先根據過去的經驗、情況總結出規律,然后確定處理流程和模型,企圖一勞永逸地根據其整理的數據和了解的信息來預測企業的未來發展方向、外部環境變化及市場走向,從而進行決策。但是,基于混沌理論,傳統的理性決策在較短的時期內是正確的,是可以預測的,而在較長時期內則表現出隨機性和不確定性,是不可以預測的。
     
        顯然,基于混沌理論,在企業會計系統中,企業很難做到絕對精確地預測和決策,而且時間越長,隨機性越大,不可預測性就越強,決策就越不精確,所以需要采用不同的方法進行預測和決策。對于短期預測和決策,可以建立在主觀預測微小誤差上,運用定量方法近似計量,從而做出決策;對于長期預測和決策,則由于微小誤差的遞歸作用,有時需要采用定量與定性相結合方法,這樣決策會更有效;當存在極端不確定的情形時,“在無序中挖掘內在的有序,在不確定中尋找內在的確定”這一混沌的思維模式對會計預測和決策有更重要的參考價值。
     
        5結論
     
        企業會計系統是一個紛繁、復雜、充滿著不確定性的系統,其中存在著許多混沌現象,而且這些混沌是內生的,必然存在的。此時,混沌理論可以幫助我們更好地理解和接受一些無法用確定性理論解釋的系統現象。企業會計系統中的內部控制、會計人員管理、會計信息質量、會計預測和決策等管理問題如何適應混沌的環境以及有效地減少和消除混沌,是企業會計系統運用混沌理論的一個重要課題。
     
        在企業會計系統中,運用混沌理論進行管理是一種新的管理理念和管理方式。雖然當前國內外將混沌理論與管理理論相結合特別是企業會計系統管理中的應用研究并不多見,但是隨著混沌理論的日趨豐富和成熟,且其與企業管理相結合研究的進一步深入,對于傳統思維模式和管理方式的變革,以及管理理論和方法的豐富與發展必將產生深遠的影響?;煦缋碚撛谄髽I會計系統中的應用也將得到進一步的發展與提升。
     
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